免责声明：本文基于 2026 年 10 月 8 日前公开可查的马来西亚法规文本、主管部门公告及律所/会计师事务所解读整理，仅供投资决策前期研究参考，不构成法律、税务或会计意见。马来西亚税法近两年变动频繁（服务税扩围、电子发票门槛、印花税自评估、全球最低税均在 2025–2026 年落地），本文所列税率与门槛以内陆税收局（LHDN）和皇家关税局（RMCD）官网为准，建议每 6–12 个月复核一次。2027 年度财政预算案（2026 年 10 月 9 日提呈国会）可能调整本文涉及的税率、门槛与优惠，定稿时尚未公布，请读者关注预算案及随后的《财政法案》。
一、税制结构：谁管什么税
1.1 直接税与间接税的分工
马来西亚联邦税分两套系统：直接税（所得税、不动产盈利税、印花税、石油所得税）由财政部下属的内陆税收局（LHDN，又称 HASiL）征管；间接税（销售税、服务税、关税、国产税、旅游税）由皇家关税局（RMCD）征管。两家机构各有门户：LHDN 的 MyTax/e-Filing 与 MyInvois，RMCD 的 MySST。州政府和地方政府只征地税（quit rent）和门牌税（assessment），没有州级所得税 (taxsummaries.pwc.com)。
对制造业企业而言，最常打交道的法律是：
| 法律 | 税种 | 主管机关 |
|---|---|---|
| 《1967 年所得税法》（Income Tax Act 1967） | 企业与个人所得税、预扣税、转让定价、电子发票、全球最低税（第 XI 部分） | LHDN |
| 《2018 年销售税法》（Sales Tax Act 2018） | 销售税 | RMCD |
| 《2018 年服务税法》（Service Tax Act 2018） | 服务税 | RMCD |
| 《1949 年印花税法》（Stamp Act 1949） | 印花税 | LHDN |
| 《1976 年不动产盈利税法》（RPGT Act 1976） | 不动产盈利税 | LHDN |
| 《1967 年海关法》（Customs Act 1967） | 进出口关税 | RMCD |
《1967 年所得税法》第 157–239 条（第 XI 部分）是 2023 年《财政（第 2 号）法》新增的全球最低税条款 (hasil.gov.my)。
1.2 属地征税与境外来源收入
马来西亚采用属地原则：居民公司就来源于马来西亚的收入，以及汇入马来西亚的境外来源收入纳税；非居民公司仅就马来西亚来源收入纳税（银行、保险等少数行业除外）(taxsummaries.pwc.com)。2022 年 1 月 1 日起，居民纳税人收到的境外来源收入原则上应税，但有两项重要豁免：
- 居民公司/有限责任合伙（LLP）在 2022 年 1 月 1 日至 2026 年 12 月 31 日期间收到的境外股息，若同时满足三个条件，可豁免：(a) 该股息在来源国已被征税；(b) 来源国的最高法定税率（headline tax）不低于 15%；(c) 收款方在马来西亚满足经济实质要求（有足够的雇员和经营支出）(hasil.gov.my)。
- 居民个人收到的所有类别境外收入（通过合伙经营的营业收入除外）豁免至 2036 年 12 月 31 日 (taxsummaries.pwc.com)。
对中资企业的实务提示：马来西亚公司从中国子公司或第三国公司收到股息时，中国 25% 的法定税率满足“不低于 15%“条件，但”经济实质“需有本地雇员与支出作证据，纯控股壳公司容易不达标。境外股息豁免截止 2026 年 12 月 31 日，是否延长要看 2027 年预算案。
二、企业所得税
2.1 税率
居民公司（非中小企业）和所有非居民公司的标准税率为 24%。符合条件的中小企业（MSME）享受阶梯税率：首 RM150,000（令吉）应税所得按 15%，接下来 RM450,000（即 RM150,001–600,000）按 17%，超过 RM600,000 的部分按 24% (taxsummaries.pwc.com)。
享受中小企业税率必须同时满足：实缴资本不超过 RM250 万；该课税年营业总收入不超过 RM5,000 万；不直接或间接控制实缴资本超过 RM250 万的公司，也不被此类公司控制；外国公司或非马来西亚公民直接或间接持股不超过 20% (taxsummaries.pwc.com)。
对中资企业的实务提示：由中国母公司持股 100%（或任何超过 20%）的马来西亚子公司，不论规模多小，一律按 24% 计税，不能用 15%/17% 的中小企业税率。做可行性测算时不要套用中小企业税率。
2.2 税务居民与课税年
公司是否为马来西亚税务居民，看其事务的“管理与控制”是否在马来西亚行使，实务上以董事会会议是否在马来西亚举行为主要标志，注册地和股东所在地不是决定因素 (taxsummaries.pwc.com; hasil.gov.my)。LHDN 公共裁定 9/2019 的案例表明，哪怕只有一次涉及重大决策的董事会在吉隆坡召开，当年即可被认定为居民 (hasil.gov.my)。向 LHDN 申请税务居民证明（COR，用于享受税收协定）需通过 e-Residence 门户，须提交证明管理与控制在马来西亚的董事会纪要或董事签署函，材料齐全的情况下 10 个工作日内办结，不收费 (hasil.gov.my)。
课税年（Year of Assessment, YA）对应公司在该公历年内结束的会计年度（基期），公司须在会计年度结束后 7 个月内电子申报并缴清余税 (taxsummaries.pwc.com; hasil.gov.my)。预缴制度（CP204 税款预估和按月分期）的操作细节见 《税务实操手册：登记、申报日历、电子发票与预扣税》，这里只提规则：若实际税额比预估高出 30% 以上，超出部分按 10% 加收；逾期分期按 10% 加收 (cleartax.com)。
2.3 可扣除费用与常见不可扣除项目
一般原则是：完全且专门为产生收入而发生的支出可以扣除；所得税本身不可扣除，间接税可以扣除；罚款和滞纳金一般不可扣除；商誉属资本性支出不可扣除；坏账须逐笔识别并有合理依据才可扣除；慈善捐赠以总收入的 10% 为限 (taxsummaries.pwc.com)。
中资企业常踩的几个坑：
- 未按时缴纳预扣税的对外支付：向非居民支付利息、特许权使用费、技术服务费等而未预扣并缴纳预扣税的，该笔支出在缴清预扣税和罚款之前不得在计算调整后所得时扣除 (hasil.gov.my)。
- 娱乐费：一般只能扣除 50%；对员工的娱乐支出、娱乐业本身的支出、展会促销礼品和样品、文体活动、与销售完全相关的娱乐支出等才可 100% 扣除（LHDN 公共裁定 4/2015）(hasil.gov.my)。
- 关联方利息（收益剥离规则，ESR）：跨境关联借款的利息支出若超过 RM500,000，可扣除额以税务 EBITDA 的 20% 为上限，超出部分可无限期结转，但股东发生重大变动的除外 (taxsummaries.pwc.com)。
2.4 资本津贴（税务折旧）
马来西亚不接受会计折旧，而是按《所得税法》附表 3 给予资本津贴：初始津贴（IA）在购置年一次性给予，年度津贴（AA）逐年给予。主要资产类别的比率 (taxsummaries.pwc.com)：
| 资产类别 | 初始津贴 | 年度津贴 |
|---|---|---|
| 工业建筑（工业建筑津贴 IBA） | 10% | 3% |
| 重型机械、机动车辆 | 20% | 20% |
| 一般厂房机器 | 20% | 14% |
| 家具装置、办公设备 | 20% | 10% |
| ICT 设备与软件 | 40% | 20% |
小额资产（单价低于 RM2,000）可在当年 100% 扣除，非中小企业每年合计以 RM20,000 为限 (taxsummaries.pwc.com)；中小企业不受合计上限限制（公共裁定 10/2014）(hasil.gov.my)。制造业和服务业企业（已运营 36 个月以上）在 2023–2027 课税年内购置符合工业 4.0 要素的自动化设备，可就最高 RM1,000 万的支出享受合计 200% 的自动化资本津贴待遇 (taxsummaries.pwc.com)。已运营一定年限的制造商扩产或现代化，还可申请再投资津贴（RA）：按合格资本支出的 60% 计算，可抵减 70% 的法定所得，期限 15 年 (taxsummaries.pwc.com)。投资激励的全貌见 《制造业准入、投资激励与建厂审批》。
2.5 亏损结转与集团减免
当年经营亏损可抵减当年所有来源的收入；未抵减的亏损只能向后结转抵减经营所得，自 2019 课税年起最长结转 10 个连续课税年，不允许向前结转；未抵减的资本津贴则可无限期结转 (taxsummaries.pwc.com; hasil.gov.my)。股东重大变动（实缴资本超过 50% 易手）只对休眠公司构成亏损结转的障碍，正常经营公司换股东不影响 (hasil.gov.my)。
集团减免允许马来西亚居民公司将当年调整后亏损的 70% 转让给同一集团的另一家居民公司使用，条件包括：双方实缴资本均超过 RM250 万、会计期间相同且为 12 个月、持股关系达到 70%、双方均未享受新兴工业地位（Pioneer Status）或投资税务减免（ITA）等激励；可转让亏损的窗口仅限开始经营后的 3 个连续课税年 (taxsummaries.pwc.com)。
三、预扣税与中马税收协定
3.1 国内法税率
向非居民支付以下款项时，付款人须按《1967 年所得税法》相应条款预扣税款，并在支付或记账后 1 个月内缴给 LHDN (hasil.gov.my)：
| 款项类型 | 法条 | 税率 |
|---|---|---|
| 利息 | 第 109 条 | 15% |
| 特许权使用费 | 第 109 条 | 10% |
| 特殊类别所得：技术服务/管理咨询服务费、动产租金（如设备租赁）、与购买设备相关的安装服务 | 第 109B 条 | 10% |
| 非居民承包商的合同工程款（服务部分） | 第 107A 条 | 10%（承包商税负）+ 3%（其雇员税负） |
| 公众艺人 | 第 109A 条 | 15% |
| 第 4(f) 条其他所得（如佣金、担保费） | 第 109F 条 | 10% |
| 股息 | — | 无（单一税制，公司利润税后分配不再征税） |
来源：hasil.gov.my; taxsummaries.pwc.com。
逾期未缴的预扣税加收 10%，且在预扣税和加收款缴清前相关支出不得税前扣除 (hasil.gov.my)。第 109B 条“特殊类别所得”涵盖技术服务、管理咨询服务和动产租金 (hasil.gov.my)；中国总部远程提供的技术支持是否落入预扣范围，取决于服务地点与性质，建议结合 LHDN 公共裁定 10/2019（特殊类别所得预扣税）逐项核对 (hasil.gov.my)。
3.2 中马税收协定
中马避免双重征税协定于 1985 年 11 月 23 日签署 (163.com)。按 LHDN 公布的协定税率表，马来西亚向中国居民支付时的协定限制税率为：股息 免税（马来西亚国内法本就不征）、利息 10%、特许权使用费 10%、技术费 10%；LHDN 注明实际适用税率取协定税率与国内法税率中较低者，付款人须留存收款方所在国税务机关出具的税务居民证明备查 (hasil.gov.my)。
| 支付类型 | 国内法 | 中马协定 | 实际适用 |
|---|---|---|---|
| 利息 | 15% | 10% | 10% |
| 特许权使用费 | 10% | 10% | 10% |
| 技术服务费（第 109B 条） | 10% | 10% | 10% |
| 股息 | 0% | — | 0% |
协定下享受利息优惠须满足“受益所有人”条件；中国企业在马缴纳的税款可在中国抵免，持股 10% 以上的还可间接抵免子公司已缴的企业所得税 (163.com)。协定第五条的常设机构（PE）条款规定了固定营业场所、代理人、建筑安装工程等情形；母公司向马来西亚子公司派驻人员、提供持续服务时要注意边界，避免在马构成 PE (163.com)。协定的建筑工程 PE 期限阈值本文未能从官方文本核实，正式引用前请核对协定原文。马来西亚国内法下的“营业场所”概念比协定 PE 更宽，无协定保护的非居民更容易被征税 (taxsummaries.pwc.com)。
对中资企业的实务提示：中马协定对利息、特许权、技术费的优惠税率都是 10%，与马来西亚国内法相比只有利息（15%→10%）有实际降幅。真正的“优惠”在股息：马来西亚子公司向中国母公司分红不征任何预扣税，这与泰国（10%）、印尼等国差别很大。相反，中国总部向马来西亚子公司收取的管理费、技术服务费、设备租金均会被扣 10%，合同定价时要事先约定税负承担（gross-up）条款。
四、销售税与服务税（SST）
马来西亚 2018 年 9 月废除消费税（GST）后恢复 SST。SST 是单阶段税：销售税只在制造或进口环节征一次，服务税只在提供应税服务时征一次，下游企业购买时负担的 SST 是成本，没有进项抵扣机制 (lookuptax.com)。这与中国增值税的“销项减进项”逻辑完全不同，是中国财务人员最需要重新建立的概念。
4.1 销售税
- 纳税人：在马来西亚制造应税货物、年营业额超过 RM500,000 的制造商须向 RMCD 注册；低于门槛可自愿注册 (mysst.customs.gov.my)。裁缝、首饰加工、眼镜配制、雕刻等少数制造活动无论营业额均豁免注册 (mysst.customs.gov.my)。
- “制造”的定义：改变材料的尺寸、形状、成分、性质或品质使之成为新产品，以及机器零部件的装配 (mysst.customs.gov.my)。
- 税率：5%、10% 或从量税；凡未列入《2025 年销售税（税率）令》和《2025 年销售税（豁免货物）令》的货物，一律按 10% (mysst.customs.gov.my)。
- 进口环节：进口应税货物在海关放行时按放行当日税率缴纳销售税；指定区域（纳闽、浮罗交怡、刁曼）除外 (mysst.customs.gov.my; mysst.customs.gov.my)。
- 制造商的原材料免税（附表 C）：注册制造商采购或进口用于生产应税货物的原材料、零部件、包装材料，可按《2018 年销售税（免税人士）令》附表 C 申请免税；C1/C2 项用于注册制造商自行采购或进口，C3/C4 项涉及贸易商代购，C5 项用于委托分包加工的货物往来；非注册制造商生产免税货物的用附表 B (mysst.customs.gov.my; mysst.customs.gov.my)。
- 2025 年 7 月 1 日税率调整：基本食品、书籍、医药用品、基础建材等保持 0%；进口水果（苹果和橙除外）、帝王蟹、三文鱼、精油、高档面料、古董艺术品、竞赛自行车等转为 5%–10% (aseanbriefing.com; landco.my)。2026 年 1 月 1 日起，注册制造商用于生产的饲料、化肥、农药等关键原料免征销售税 (bdo.my)。
- 申报与罚款：每 2 个月一个纳税期，SST-02 申报表和税款在纳税期结束后次月最后一日前提交；逾期缴纳第一个 30 天加收 10%，第二、第三个 30 天各加收 15%，最高 40% (mysst.customs.gov.my)。
4.2 服务税
税率：所有应税服务按 8%，餐饮、电信、停车、物流服务按 6%，信用卡/签账卡按每卡 RM25 (mysst.customs.gov.my)。2026 年 1 月 1 日起，租赁服务税率由 8% 降至 6%（RMCD 以《服务税政策 2/2025（第 3 号修订）》先给予 2% 豁免过渡，随后修订《2018 年服务税（税率）令》正式落地）(amcham.com.my; bdo.my)。
2025 年 7 月 1 日扩围：新增五类应税服务，RMCD 的 FAQ 列出的税率与注册门槛如下 (mysst.customs.gov.my)：
| 新增类别 | 税率 | 注册门槛（12 个月） | 主要豁免 |
|---|---|---|---|
| K 组：租赁服务（含厂房、商铺、设备租赁） | 8%（2026-01-01 起 6%） | RM500,000 | 住宅租赁；融资租赁；集团内 B2B；承租方为年营业额 RM150 万以下的中小企业（2026-01-01 起由 RM100 万上调），新设中小企业自登记起免 1 年 |
| L 组：建筑工程服务 | 6% | RM150 万 | 住宅及其配套公共设施；政府项目；B2B；2025 年 6 月 9 日前签订且无调价条款的合同豁免至 2027 年 6 月 30 日 |
| H 组：收费型金融服务 | 8% | RM500,000 | 利息、利差、滞纳金；再保险；出口 |
| 私立医疗、专职医疗、传统医药 | 6% | RM150 万 | 马来西亚公民；政府医院 |
| 私立教育 | 6% | 学费超过每生每学年 RM60,000 | 马来西亚公民学生 |
来源：mysst.customs.gov.my; landco.my; bdo.my。租赁和金融服务的注册门槛各来源口径不一（RMCD FAQ 写 RM500,000，部分会计师事务所写 RM100 万），正式引用前请核对 RMCD 最新《服务税政策 2/2025》《1/2025》及其修订文本 (mysst.customs.gov.my)。美容服务曾列入扩围方案，但 RMCD 最终生效的 FAQ 仅列上述五类，各来源对美容服务是否征税口径不一。扩围初期 RMCD 给予宽限：至 2025 年 12 月 31 日止，对尽力合规的企业不就迟延注册、申报和文件差错处罚 (aseanbriefing.com)。
其他规则：
- 进口应税服务：马来西亚企业从境外（包括中国总部）取得应税服务（如管理咨询、IT 服务、租赁），须由收款方自行申报缴纳服务税，未注册服务税的企业通过 MySST 的“非注册人士—进口服务”通道申报 (mysst.customs.gov.my; mysst.customs.gov.my)。
- 数字服务税：境外数字服务提供商向马来西亚消费者提供数字服务超过 RM500,000/年须注册 (mysst.customs.gov.my)。
- 集团内豁免：同一集团内关联公司之间提供的部分专业服务、租赁服务可豁免，具体条件按各组别政策执行 (mysst.customs.gov.my; landco.my)。
- 申报与罚款：与销售税相同，每 2 个月申报一次 SST-02，逾期按 10%/15%/15% 加收 (mysst.customs.gov.my)。
对中资企业的实务提示：(1) SST 不是增值税。工厂租厂房要承担 6% 服务税、买本地辅料要承担 5%–10% 销售税，这些都是成本，不能抵扣，报价和成本核算要把它算进去；只有通过附表 C 事前申请，原材料的销售税才能“免”而不是“抵”。(2) 服务税是链式叠加的：你的物流商、承包商、顾问向你收 6%–8%，你向客户提供应税服务时又要再收一次。(3) 中国总部向马来西亚子公司收取的管理费、软件使用费属于“进口应税服务”，子公司要自行申报 8% 服务税，再加上 10% 的所得税预扣税，集团内收费的综合税负不低。
五、其他税种
5.1 印花税
印花税由 LHDN 征收，适用于《1949 年印花税法》附表一列明的文书。文书须在签署后 30 天内加盖印花，逾期 31 天至 3 个月加收 RM50 或税额 10%（取高者），超过 3 个月加收 RM100 或 20% (global.ecovis.com)。未正确贴花的文书不能作为法庭证据 (hasil.gov.my)。
| 文书 | 税率 |
|---|---|
| 不动产转让（土地、厂房） | 按售价与市价孰高分级：首 RM100,000 1%（每 RM100 征 RM1）、随后 RM400,000 2%，更高档次至 4% |
| 贷款协议、服务合同 | 每 RM1,000 征 RM5（即 0.5%） |
| 股票、股份转让 | 0.1%–0.3%（非上市公司股份转让按较高档计） |
| 租赁/租约（按年均租金，每 RM250） | 不超过 1 年 RM1；1–3 年 RM3；3–5 年 RM5；超过 5 年 RM7 |
来源：hasil.gov.my; taxsummaries.pwc.com; global.ecovis.com。
2025 年 1 月 1 日起，年均租金不超过 RM2,400 的租约免税规定被取消，所有租约都须贴花；2025 年起签订的雇佣合同也须贴花（2025 年内免罚）(thesun.my; global.ecovis.com)。印花税自评估制度（STSDS）分三阶段实施：2026 年 1 月 1 日起租约、担保及一般贴花文书；2027 年 1 月 1 日起不动产转让文书；2028 年 1 月 1 日起其余文书；纳税人自行上传文书、自行计算税额，提交即视为已评估，相关记录须保存 7 年；申报不实可处 RM1,000–10,000 罚款 (hasil.gov.my; global.ecovis.com)。
5.2 不动产盈利税（RPGT）与非上市股份资本利得税
处置马来西亚不动产（含不动产公司股份）的收益按持有期征 RPGT (hasil.gov.my)：
| 处置时点 | 马来西亚注册公司 | 非公民/非永久居民个人及非马来西亚注册公司 |
|---|---|---|
| 持有 3 年内 | 30% | 30% |
| 第 4 年 | 20% | 30% |
| 第 5 年 | 15% | 30% |
| 第 6 年起 | 10% | 10% |
买方须在交易对价中预留并在 60 天内向 LHDN 缴纳保证金：卖方为马来西亚注册公司时，3 年内处置预留 5%、第 4 年起 3%；卖方为非公民或非马来西亚注册公司时预留 7%；未缴纳的加收 10% (hasil.gov.my)。
2024 年 1 月 1 日起，公司、LLP、信托和合作社（包括非居民公司）处置马来西亚非上市公司股份须缴纳资本利得税（CGT）：2024 年 1 月 1 日后取得的股份按净收益的 10%；此前取得的股份可选择按净收益 10% 或按处置总价 2%；须在处置后 60 天内通过 e-CKM 申报并缴税；IPO、集团重组、风险投资等情形可豁免 (hasil.gov.my; taxsummaries.pwc.com)。
对中资企业的实务提示：中国母公司未来转让马来西亚子公司股权，即使交易在境外完成，也落入 CGT 范围（处置马来西亚非上市公司股份）。此外若子公司名下持有厂房土地且资产构成达到“不动产公司”标准，股权转让还可能触发 RPGT，两者的适用关系需在交易前由本地税务师确认。
5.3 与工厂有关的其他税费
- 地税与门牌税：土地所有人每年向州政府缴纳地税（quit rent），向地方政府按物业年值缴纳门牌税（assessment），税率由各州和地方政府自定，沙巴、砂拉越与半岛口径不同 (taxsummaries.pwc.com)。
- 人力资源发展税（HRD levy）：雇用 10 名及以上员工的雇主须按员工月工资的 1% 向人力资源发展机构（HRD Corp）缴纳 (taxsummaries.pwc.com)，可用于报销员工培训费用，详见 《HR 实操手册：从登记、招聘到薪资与离职》。
- 建筑合同征费：合同额超过 RM500,000 的建筑合同按 0.125% 征收 (taxsummaries.pwc.com)，建厂总包合同要注意。
- 进口关税与国产税：从价关税 2%–60%，原材料、机械设备税率较低；国产税针对酒类、烟草、机动车等 (taxsummaries.pwc.com)。进口环节操作见 《进口实操手册：关税、免税安排与通关》。
- 旅游税：由 RMCD 对酒店住宿征收，与工厂经营关系不大，本文不展开。
六、转让定价
法律依据是《1967 年所得税法》第 140A 条、《2023 年所得税（转让定价）规则》和 LHDN《2024 年转让定价指南》，后者自 2023 课税年起适用 (hasil.gov.my)。
同期资料（CTPD）门槛：年营业总收入超过 RM3,000 万且跨境关联交易合计 RM1,000 万以上，或关联方融资超过 RM5,000 万的纳税人，须准备完整版同期资料；低于门槛的可准备简化版（最低限度同期资料）；关联交易总额不超过 RM100 万的可免 (hasil.gov.my; bdo.global)。同期资料须在所得税申报截止日前完成并注明完成日期，LHDN 书面要求后 14 天内提交 (ecovis.com.my)。
处罚：未按要求提供同期资料，罚款 RM20,000–100,000 或监禁不超过 6 个月；转让定价调整产生的增加所得或减少支出，另按不超过 5% 的附加税（第 140A(3C) 条）(hasil.gov.my; grantthornton.global)。转让定价的补征时效为 7 年（一般税务为 5 年）(taxsummaries.pwc.com)。
独立交易区间：可接受区间为可比数据的第 37.5 至 62.5 百分位；结果落在区间外，LHDN 可调整至中位数，甚至在区间内也可能调整 (hasil.gov.my; bdo.global)。低附加值集团服务可采用 5% 成本加成的简化处理 (bdo.global)。
国别报告（CbCR）：集团合并收入超过 RM30 亿的跨国集团须报送，马来西亚子公司须就其申报实体身份向 LHDN 通知 (hasil.gov.my; taxsummaries.pwc.com)。预约定价安排（APA）申请费 RM5,000 (grantthornton.global)。
对中资企业的实务提示：中国制造业集团在马工厂最常被调整的关联交易是：向中国母公司采购原材料/设备的定价、向母公司支付的管理费与技术许可费、集团内借款利率、以及替集团承担的来料加工/代工利润率。管理费和特许权使用费尤其要准备“受益测试”证据。即使未达完整版门槛，也要准备简化版同期资料，否则一旦审计，LHDN 可直接按其认定的价格调整并加收 5%。
七、电子发票（MyInvois）的法律要求
电子发票依据《2024 年所得税（开具电子发票）规则》[P.U.(A) 265]实施，纳税人须通过 LHDN 的 MyInvois 系统（门户或 API）提交发票经验证后才视为有效发票 (hasil.gov.my)。LHDN 官网（2026 年 8 月 30 日修订）的实施时间表 (hasil.gov.my)：
| 年营业额（以 2022 财年审计报表为准） | 强制实施日 | 过渡宽松期 |
|---|---|---|
| 超过 RM1 亿 | 2024 年 8 月 1 日 | 至 2025 年 1 月 31 日 |
| RM2,500 万–1 亿 | 2025 年 1 月 1 日 | 至 2025 年 6 月 30 日 |
| RM500 万–2,500 万 | 2025 年 7 月 1 日 | 至 2025 年 12 月 31 日 |
| 不超过 RM500 万 | 2026 年 1 月 1 日（2022 财年营业额不足 RM300 万但不符合豁免条件的，优惠实施日为 2026 年 7 月 1 日） | 至 2027 年 12 月 31 日 |
来源：hasil.gov.my; hasil.gov.my。
豁免门槛几经上调：2025 年 12 月 7 日政府将豁免线由 RM500,000 提高到 RM100 万 (snitechnology.net)；此后首相再次宣布提高到 RM300 万，LHDN 2026 年 9 月 4 日更新的 FAQ 已确认：年营业额低于 RM300 万的各类纳税人免于开具电子发票 (hasil.gov.my)。但豁免不适用于：(a) 有年营业额达 RM300 万以上的非个人股东；(b) 为年营业额达 RM300 万以上的控股公司的子公司；(c) 有年营业额达 RM300 万以上的关联公司或合资企业的纳税人 (hasil.gov.my)。营业额后续突破 RM300 万的中小企业，自突破年度后第二年的 1 月 1 日起实施 (hasil.gov.my)。未开具电子发票属《所得税法》第 120(1)(d) 条规定的违法行为，每次可处 RM200–20,000 罚款或不超过 6 个月监禁 (hasil.gov.my)。
对中资企业的实务提示：中国母公司投资的马来西亚子公司几乎都有“非个人股东”，只要母公司营业额达到 RM300 万（约人民币 500 万），子公司就不能享受小规模豁免——哪怕子公司刚成立、尚无营收。电子发票还有自开票（self-billed）要求，支付给境外供应商、母公司的款项也要开具。系统对接、合并发票、跨境交易的操作细节见 《税务实操手册：登记、申报日历、电子发票与预扣税》。
八、全球最低税（Pillar Two）
马来西亚通过《2023 年财政（第 2 号）法》在《所得税法》新增第 XI 部分，自 2025 年 1 月 1 日或之后开始的财政年度起实施全球最低税，采用两套机制：国内补足税（DTT）对马来西亚境内低税实体征收，跨国补足税（MTT）（即收入纳入规则）对马来西亚母公司的境外低税子公司征收；未采用低税支付规则（UTPR）(hasil.gov.my; taxsummaries.pwc.com)。
适用门槛：集团合并年收入在前四个财年中至少两年达到 7.5 亿欧元的跨国集团在马来西亚的成员实体 (hasil.gov.my)。在马有效税率低于 15% 的，由马来西亚征收补足税。申报：DTT 补足税申报表须在财政年度结束后 15 个月内提交，首个过渡年度为 18 个月（即 2025 年 12 月结账的集团最迟 2027 年 6 月 30 日）(hasil.gov.my; theedgemalaysia.com)。
对税收激励的影响：享受新兴工业地位、投资税务减免、纳闽等优惠的实体，须重新测算 GloBE 调整后的有效税率是否仍高于 15%，否则优惠被补足税“收回” (aseanbriefing.com)。2026 年 3 月 1 日起的新激励框架（NIF）提供 0%–10% 特别税率或投资税务减免 (taxsummaries.pwc.com)，大集团在选择激励形式时要把 DTT 的“回收”效应算进去，详见 《制造业准入、投资激励与建厂审批》。
九、个人所得税概述
9.1 居民判定
依据《所得税法》第 7 条，个人符合下列任一条件即为该年税务居民 (3ecpa.com.my; hasil.gov.my)：
- 当年在马累计 182 天以上；
- 当年不足 182 天，但该期间与上一年或下一年连续 182 天以上的在马期间相连（因公务、会议、学习、本人或直系亲属患病以及合计不超过 14 天的社交出访而暂离，视为未中断）；
- 当年在马 90 天以上，且之前四年中有三年为居民或在马 90 天以上；
- 下一年为居民且之前三年均为居民。
9.2 税率
居民按累进税率 0%–30% (taxsummaries.pwc.com)：
| 应税所得（RM） | 税率 |
|---|---|
| 0–5,000 | 0% |
| 5,001–20,000 | 1% |
| 20,001–35,000 | 3% |
| 35,001–50,000 | 6% |
| 50,001–70,000 | 11% |
| 70,001–100,000 | 19% |
| 100,001–400,000 | 25% |
| 400,001–600,000 | 26% |
| 600,001–2,000,000 | 28% |
| 2,000,000 以上 | 30% |
非居民按 30% 单一税率，不享受任何减免 (hasil.gov.my)。自 2025 课税年起，居民个人年股息收入超过 RM100,000 的部分按 2% 征收股息税 (taxsummaries.pwc.com)。
9.3 外派人员与雇主义务
- 非居民在一个公历年内受雇不超过 60 天的雇佣所得免税；来自税收协定国的雇员在满足条件时可延至 183 天 (taxsummaries.pwc.com)。
- 雇主提供的住房按现金报酬的 30% 或实际租金孰低计入实物福利；医疗、育儿补助等若干福利免税 (taxsummaries.pwc.com)。
- 雇主须每月代扣所得税（PCB/MTD）并在次月 15 日前缴纳；次年 3 月 31 日前报送 Form E，2 月底前向员工出具 EA 表；新员工入职 30 天内报 CP22，员工离境前不少于 30 天报 CP21；员工离职或离境时雇主须扣留应付款项 90 天或直至取得完税证明 (hasil.gov.my)。个人申报截止：无营业所得者 4 月 30 日，有营业所得者 6 月 30 日 (taxsummaries.pwc.com)。
对中资企业的实务提示：中国派驻人员第一年常因到岗时间晚于 7 月而不足 182 天，按非居民 30% 计税且无减免；若次年连续在马，可依“相连期间”规则追溯认定为居民并申请退税。派驻人员在中国领取的那部分工资，只要是为马来西亚的职务支付，同样属马来西亚应税雇佣所得，不申报是常见风险点。人员管理细节见 《HR 实操手册：从登记、招聘到薪资与离职》。
十、税务审计与处罚
LHDN 实行自评估，纳税人申报即视为评税，审计是事后核查。《2025 年所得税与雇主税务审计框架》自 2025 年 3 月 15 日生效，整合了此前五套框架：所得税审计一般覆盖 3 年，涉及欺诈、故意违约或疏忽的可扩展至 5 年；雇主审计覆盖 2 年；预扣税审计覆盖 3 年；新框架还把非上市股份资本利得税和“实质重于形式”原则纳入审计范围 (roedl.com)。
罚款比例（申报不实）：首次 15%、第二次 30%、第三次及以后 45%，纯技术性调整 0%；主动披露的，在申报截止后 6 个月内 10%，之后 15% (roedl.com)。法定上限：申报不实最高可达少缴税款的 200%；逾期申报罚款 RM200–20,000 或监禁 6 个月；逾期缴税加收 10% (cleartax.com)。
时效：补征评税一般在课税年结束后 5 年内作出，转让定价为 7 年；欺诈、故意违约或疏忽不受时效限制 (taxsummaries.pwc.com)。记录须保存 7 年 (hasil.gov.my)。
申诉：对评税通知不服，须在通知发出之日起 30 天内以 Form Q 提出申诉；逾期须以 Form N 申请延期并说明理由；LHDN 有 12 个月审查期，前 3 个月由州分局评估能否提前化解，未达成和解的移交所得税特别专员（SCIT）正式聆讯；LHDN 已于 2025 年 9 月试点 e-Appeal (ringgitplus.com; bernama.com)。
2027 年预算案提示：2027 年度预算案定于 2026 年 10 月 9 日（星期五）下午 3 时 30 分由首相兼财政部长提呈 (belanjawan.mof.gov.my)。按近年惯例，预算案可能触及：境外股息豁免（2026 年底到期）是否延长、SST 税率与范围、电子发票门槛、个人减免、碳税等。本文定稿时预算案尚未公布，相关数字请在 10 月 9 日后以财政部和 LHDN/RMCD 公告为准。
十一、与中国税制的对照
| 项目 | 马来西亚 | 中国 |
|---|---|---|
| 企业所得税标准税率 | 24%；中小企业 15%/17%（外资持股超 20% 不适用） | 25%；小型微利企业优惠 |
| 征税原则 | 属地（境外来源收入汇入时应税，有豁免） | 居民企业全球征税 |
| 课税年与申报 | 会计年度，年度结束后 7 个月内申报；按月预缴（CP204） | 公历年，次年 5 月 31 日前汇算清缴；按季预缴 |
| 流转税 | SST 单阶段税：销售税 5%/10%、服务税 8%/6%，无进项抵扣 | 增值税 13%/9%/6%，进项抵扣 |
| 流转税申报周期 | 每 2 个月一次 | 按月或按季 |
| 股息预扣税 | 0%（单一税制） | 非居民 10%（协定可降） |
| 利息/特许权/技术费预扣税 | 15%/10%/10%，协定下 10%/10%/10% | 10%（技术服务通常构成 PE 另计） |
| 税务折旧 | 资本津贴（IA+AA），与会计折旧脱钩 | 税法折旧年限，与会计基本一致 |
| 亏损结转 | 10 年 | 5 年（高新技术企业 10 年） |
| 转让定价同期资料门槛 | 收入 > RM3,000 万且跨境关联交易 ≥ RM1,000 万 | 关联交易金额分类门槛（如有形资产 2 亿元） |
| 电子发票 | MyInvois 事前验证，< RM300 万豁免（集团子公司不豁免） | 全电发票，全面推行 |
| 全球最低税 | 2025 年起 DTT/MTT | 尚未立法实施 |
| 审计补征时效 | 5 年（转让定价 7 年） | 3–5 年（特殊情形无限期） |
来源：本文前述各节。中国侧数字为读者熟知的一般规则，仅作对照，不另列来源。