简短回答
常见做法是：泰国公司刚成立、账户还没开好，或者为了省事，就由中国母公司直接付泰国工厂的开办费、外派人员工资、机票酒店、设备款和供应商货款，事后再“挂账”或“不挂账”。问题在于泰国的会计和税务都要求每笔账都有原始凭证、费用必须为泰国业务发生。几年后审计或税务稽查时，这些费用拿不出发票、合同和付款证明，结果通常是：费用不能扣除，外派人员个税补扣，应扣未扣的预提税被追缴。
规则和依据
- 会计法：泰国《会计法》（B.E. 2543）要求每笔记账有原始凭证支持（发票、收据、合同等），账簿和凭证至少保存 5 年。提供虚假账目或凭证的，可处 6 个月以下监禁和/或罚款。
- 费用扣除：《税法典》第 65 条之三列出了不得扣除的支出，与本题相关的有：
- 第 (9) 项：自行设定而未实际支付的支出，或属于其他会计期间的支出；
- 第 (13)、(14) 项：非专为营利、非专为泰国业务的支出；
- 第 (18) 项：付款方无法证明收款人身份的支出。
- 外派人员个税：在泰国任职取得的所得，即使由境外母公司发放，原则上也是泰国应税所得。泰国雇主有每月用 P.N.D.1 代扣代缴的义务，协定另有规定的除外。
- 对境外付款的预提税和增值税：母公司替付后向泰国公司收取的服务费、技术费，属于对境外付款，见上一题。
- 追溯期：已申报的，一般 2 年内可调查，有逃税嫌疑的延至 5 年；未申报的可达 10 年。
来源：泰国商业发展厅：Accounting Act B.E. 2543 摘要、Forvis Mazars：Incomplete Accounting Records and Lost Documents、《税法典》第 65 条之三、Forvis Mazars：Thai withholding tax on expatriate employees、PwC：Thailand Tax administration
怎么处理
- 开办期就定规则：公司注册后尽快开立银行账户，原则上由泰国公司自己付款。确实需要母公司代垫的，签订《费用代垫协议》，写明代垫范围、结算周期和是否加收费用。
- 凭证落到泰国公司名下：在泰国发生的采购，发票、税务发票（Tax Invoice）开给泰国公司，写泰国公司的税号。只有开给泰国公司的合格税务发票，进项增值税才能抵扣。
- 代垫款按月结算：母公司按月开出代垫费用明细和原始票据复印件，泰国公司入账，记为应付关联方款项，并通过银行偿还。纯代垫、不加价的，与服务费区分开处理。
- 外派人员工资：
- 统计每位外派人员在泰天数和在中国发放的工资；
- 泰国公司把这部分收入并入 P.N.D.1 代扣，年底申报 P.N.D.1 Kor；
- 母公司向泰国公司回收工资成本时，保留工资表和雇佣合同。
- 发现历史问题时：由会计师梳理历年代垫明细，能补齐凭证的补齐；不能补的，评估费用调增和补税金额，考虑主动补申报。
常见错误和风险
- 母公司直接付款，泰国账上完全没有记录。泰国公司的成本被低估，利润虚高，BOI 产能、收入和实际也对不上。
- 只有中国发票或内部报销单，泰国审计师不认可，费用被调出。
- 外派人员工资全部在中国发，泰国零申报个税。被查时，泰国公司要承担代扣义务，加收滞纳金。
- 代垫款长期挂账不结算，形成大额关联往来。这在转让定价和外汇管理上都容易被问询。