简短回答
BOI 产品可以卖给泰国客户，所得税豁免也照常适用（以证书上的产品和产能为限）。问题出在原材料上：第 36(1) 条只豁免“用于出口生产”的进口原材料关税，内销产品所含的那部分免税料必须补税。补税金额等于内销产品按配方计算出的免税原材料数量，乘以该原材料进口当日的完税价格和税率，再加上增值税及相应罚款和附加费。没有统一的比例，取决于每种原材料的 HS 编码和税率。
规则和依据
- 《投资促进法》第 36(1) 条：对仅用于生产出口产品的进口原材料和必要材料，免征进口税。
- BOI 办公室公告 Por. 3/2556 第 7(3) 条、第 11(2) 条：原材料已投入生产但成品在泰国国内销售的，按 BOI 关于“不能用于出口生产的原材料补税程序”的公告办理。
来源：Investment Promotion Act B.E. 2520（BOI 英文译本）、BOI 办公室公告 Por. 3/2556（英文译本）
FAQ108 归纳了两种计税方式：
| 情形 | 计税基础 | 附加项目 |
|---|---|---|
| 免税原材料用于内销或内销生产（一般情形） | 原材料进口当日的状态、税则和价格，缴纳关税和增值税 | 增值税附加费每月 1.5%、增值税罚款 1 倍；进口关税未在海关规定期限内缴纳的，另加每月 1% |
| 出口为主（80%）的项目，经 BOI 批准把无法出口的产品内销（FAQ108 引用 BOI 办公室公告 Por. 5/2541） | 成品在 BOI 批准内销之日的状态 | 须在销售前缴清 |
来源：FAQ108：การชำระภาษีอากรวัตถุดิบ（原材料补税）
BOI 网站上的海关讲解资料中，“原材料没有用于出口生产”这一类的征税项目同样是进口关税、增值税、增值税罚款 1 倍和每月 1.5% 的增值税附加费；成品补税则用“P 类境内转移进口报关单”办理。
Por. 5/2541 的原文本文未能取得，该条口径仅依据 FAQ108 的转述。
怎么处理
- 事先规划：内销比例较大的产品，内销部分不要使用第 36 条免税料，改用完税进口料或本地料；也可以评估内销专用原材料能否申请第 30 条减税（BOI 可对内销生产用原材料减征不超过 90% 的进口税，需另行获批）。
- 计算补税额：内销数量 × 配方单耗，得出各原材料的数量；对应到进口报关单上的完税价格（CIF）和税率，算出关税；增值税按 7% 计算，计税基础为完税价格加关税（7% 是逐年以皇家法令延期的优惠税率，第 807 号皇家法令已延期至 2027 年 9 月 30 日，见 税务 指南）。
- 申报缴税：在 RMTS 或通过书面申请向 BOI 报送补税清单，BOI 通知海关；按海关评税结果缴款后，在 RMTS 扣减余额。
- 开票和记账：对泰国客户照常开具增值税发票；补缴的进口增值税能否作为进项税抵扣、罚款和附加费的税务处理，需要与税务顾问确认。
来源：PwC Tax Summaries：Thailand Tax credits and incentives
常见错误和风险
- 以为内销只是不能核销，余额挂着就行：余额挂着，等第 36 条优惠到期后统一补税时，罚款和附加费会更高（参见第 17 题）。
- 按成品价值去算关税：一般情形下是按原材料计税，算错了会造成多缴或少缴。
- 卖给泰国客户、由客户出口：如果客户是 BOI 企业或出口商，可以走 Report V 间接出口核销，不必补税（参见第 11 题）。