简短回答
License Fee（专利、商标、技术许可、软件使用费等）在泰国属于特许权使用费（Royalty，ค่าสิทธิ），泰国公司支付给中国总部时要按 15% 扣缴预提税（WHT）。中泰税收协定第 12 条的上限也是 15%，所以申请协定待遇不会降低税率。另外要就支付金额代缴 7% 增值税。费用能否在泰国企业所得税前全额扣除，取决于费率是否符合独立交易原则。
规则和依据
- 《税法典》第 40 条第 (3) 项：商誉、版权或其他权利的价值属于应税所得。第 70 条：支付给未在泰国经营的外国公司，付款方扣缴，付款当月结束后 7 日内申报缴纳；对非居民税率 15%。见 第 70 条。
- 中泰税收协定第 12 条：特许权使用费包括使用专利、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或程序，以及有关工业、商业、科学经验的情报而支付的款项；来源国税率不超过 15%。第 6 款：关联方之间超过独立交易金额的部分，不享受本条待遇。
- 《税法典》第 83/6 条：从境外提供、在泰国使用的服务（许可使用权利也属于服务），由付款方代缴增值税。
- 《税法典》第 71 条之二：关联公司之间条件不同于独立企业的，评税官可调整收入和支出。
来源：泰国税务局：Income Tax Guide for Foreign Company、PwC Tax Summaries：Thailand Withholding taxes、中泰税收协定中文本（商务部条约库）
怎么处理
- 签书面许可协议：写明许可标的（专利号、商标注册号、技术文件清单）、许可范围、计费基础（如净销售额的一定比例）、付款周期和税负承担方式。
- 付款时扣缴：每次付款按 15% 扣缴，在付款当月结束后 7 日内用 P.N.D.54 申报（电子申报延至次月 15 日，适用至 2027 年 1 月 31 日），并向总部提供扣缴凭证，供其在中国申请境外税收抵免。
- 代缴 VAT：同期用 P.P.36 按 7% 缴纳，收据作为进项税凭证在 P.P.30 中抵扣。
- 准备定价依据：保留可比许可协议费率、技术给泰国公司带来的收益分析。年收入达 2 亿泰铢、有关联方的公司，还要在年度申报时填转让定价披露表（第 71 条之三）。
- BOI 企业注意：泰国公司自己的利润免税，不等于付给总部的许可费免扣缴。《投资促进法》第 33 条 规定，经 BOI 批准的合同项下的商誉、版权或其他权利费，可在开始取得收入起 5 年内免税，但前提是促进证书给予了这项权益、合同经 BOI 批准。现行政策下是否还批准这项权益未能核实，需向 BOI 确认；证书上没有的，照常扣缴。
- 计提与支付时间：按销售额计提但次年才付款的，WHT 和 VAT 在实际付款时发生。
来源：Deloitte Thailand Tax Newsletter 2024 年 2 月、泰国税务局：Value Added Tax
常见错误和风险
- 以为协定能降到 10%：中泰协定的特许权使用费上限是 15%，与国内法相同。
- 费率拍脑袋定，例如统一按销售额 5%：没有可比依据时，税务局可依第 71 条之二调减可扣除金额。中泰协定第 12 条第 6 款也规定，超额部分不享受协定待遇。
- 商标许可给亏损子公司长期收费：子公司常年亏损仍支付高额许可费，是稽查关注点（见第 52 题）。
- 漏交 P.P.36：除补税外，还有罚款和每月 1.5% 滞纳金（第 89 条、第 89/1 条）。